美国FATCA VS.全球CRS税收法规

摘要: 美国FATCA VS.全球CRS税收法规肥咖条款,是美国在2012年通过“外国账户税收遵从法(简称FATCA

08-31 16:01 首页 诚琛移民


肥咖条款,是美国在2012年通过“外国账户税收遵从法(简称FATCA),2013年1月起生效,台湾称为“肥咖条款”。“肥咖条款”要求全球金融机构向美国通报美国人在海外的金融资料,以供美国政府查税。



FATCA和CRS下对于账户持有人的概念并无差异,在美国FATCA《政府间协议》、美国财政部《FATCA实施条例》以及经合组织《CRS文本》以及《CRS文本释义》中均有规定。


1
账户持有人的定义


在FATCA和CRS下,账户持有人是指管理金融账户的金融机构列示或者识别出的持有该账户的人,包括个人账户持有人(Individual Account Holder)和机构账户持有人(Entity Account Holder)两类。由于FATCA和CRS下“机构”是指除了个人以外的几乎任何其他组织形式,包括公司、合伙、信托、基金会或者其他法律安排,而有些组织形式,例如合伙或者信托等,尽管其属于“透明实体”(Transparent Entity)或者“非独立实体”(Disregarded Entity), 但是在判定金融账户持有人时,仍应当将该合伙或者信托等作为账户持有人,而非该合伙的合伙人或者信托的受益人。


2
由非金融机构代理持有的账户(Accounts held by persons other thana Financial Institution)


个人或者机构(不属于金融机构),为了他人的利益以代理人、托管人、授权签字人、投资顾问、中介顾问或者法律监护人等身份持有金融账户,那么该“他人”应属于FATCA和CRS下的金融账户,而非代理人、托管人、授权签字人、投资顾问或者中介顾问等。金融机构在判定一个账户持有是由他人代理持有时,可以依据其已经获得的有关该账户的信息,例如在反洗钱(AML)和了解你的客户(KYC)等程序中已经获得的信息等。



3
联名账户的账户持有人(Joint Account Holders)


如果一个金融账户是联名账户,那么每一个联名账户持有人均属于该金融账户的持有人,且只要其中有一个联名账户持有人需要申报,那么该账户就属于需要申报的账户。如果是一个机构和个人联名持有的账户,那么该账户需要分别按照个人账户和机构账户的不同要求进行尽职调查等合规操作。联名账户通常由夫妻、兄弟姐妹或者合伙形式的小型企业主开立。


4
具有现金价值保险合同或年金合同的账户持有人


在FATCA和CRS下,具有现金价值的保险合同或年金合同的账户持有人为有权使用该合同现金价值(例如,通过保险合同获得银行贷款以及撤回保险或者退保获得现金价值等)或者变更保险受益人的人。如果不存在或者无法确认有权使用该合同现金价值或者变更保险受益人的人,那么账户持有人为该保险或者年金合同中列明的合同持有人(Policy Holder或者Policy Owner)以及受益人(享受确定保险受益权的人)。保险合同或者年金合同到期时,即当保险合同或者年金合同的受益人得以确认时,每一个有权从保险合同或者年金合同获得收益分配的人都属于账户持有人。



5
投资机构的账户持有人


对于一个投资机构来说,其所管理的金融账户是该投资机构的股权权益或者债权权益,因此账户持有人就是该投资机构股权权益或者债权权益持有人。


(一) 债权权益持有人


对于债权权益持有人的理解,由于各国法律对于债权的定义可能不同,因此债权权益持有人的定义也可能存在差异。但是通常来说,投资机构债权权益持有人就是指一个债权债务关系中的债权人。一个个人或者实体对投资机构持有债权,那么其即属于FATCA和CRS下该投资机构的账户持有人。


(二) 股权权益持有人


对于股权权益来说,不同的投资实体法律存在形式,可能存在不同的认定标准,大致可以分为以下三类:



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